Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18

1. Tầm quan trọng của thu nhập

Đối với hầu hết các tổ chức không phải là tổ chức tài chính, doanh thu là mối quan tâm đầu tiên trong báo cáo tài chính. Trong nhiều ngành, chẳng hạn như ngành bán lẻ thực phẩm, doanh số bán hàng thường được công bố đầu tiên khi kết quả được công bố rộng rãi. Doanh thu có tầm quan trọng đặc biệt đối với báo cáo tài chính, phải được đo lường và trình bày rõ ràng để người báo cáo có thể đo lường hiệu quả hoạt động. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã ban hành 2 Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) cung cấp hướng dẫn trong lĩnh vực này, bao gồm “IAS 18 – Doanh thu”.

IAS 18 là IFRS liên quan đến doanh thu cho hầu hết các tổ chức, dựa trên nguyên tắc và chi tiết ngắn gọn. Do đó, điều này đã khiến một số người dùng yêu cầu một phương pháp nghiêm ngặt hơn để loại bỏ sự không chắc chắn do các IFRS hiện tại gây ra. Do đó, IASB hiện đang kiểm tra các tiêu chuẩn hiện có nhằm thay thế chúng bằng một tiêu chuẩn toàn diện hơn trong tương lai.

2. Ý nghĩa của thu nhập

IAS 18 định nghĩa doanh thu là “tổng thời gian lợi ích kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của một đơn vị khi những khoản tiền đó dẫn đến sự gia tăng vốn chủ sở hữu, ngoài những lợi ích liên quan đến sự đóng góp của những người tham gia vào cổ phiếu” (Đầu tiên). Sau đây là ẩn trong định nghĩa này:

(ĐẾN) Thu nhập phải được báo cáo trước khi khấu trừ giá vốn hàng bán. Ví dụ: nếu hàng hóa được bán với giá 100 đô la và người bán phải trả 60 đô la để sản xuất hàng hóa đó, thì doanh thu là 100 đô la chứ không phải 40 đô la.

(b) Doanh thu được ghi nhận khi cung cấp hàng hóa và dịch vụ liên quan đến các hoạt động bình thường của đơn vị. Nếu một thực thể thanh lý tài sản, nhà xưởng và thiết bị khi hết thời gian sử dụng kinh tế hữu ích, thu nhập đó không phải là thu nhập cho thực thể đó. Thay vào đó, lãi hoặc lỗ xử lý được coi là khoản khấu trừ khỏi chi phí hoạt động (hoặc là một mục hàng riêng trên báo cáo lãi hoặc lỗ, nếu đủ lớn).
(C) Thuế bán hàng thu từ khách hàng và nộp cho cơ quan có thẩm quyền không phải là “thu nhập”. Ví dụ: Nếu hàng hóa được bán với giá 110 đô la, bao gồm 10% thuế bán hàng có thể thu hồi, thì doanh thu là 100 đô la, không phải 110 đô la.

(d) Nếu người bán đóng vai trò là đại lý, không phải người ủy thác, trong một giao dịch, doanh thu mà người bán nên ghi nhận dưới dạng tiền hoa hồng phải thu thay vì tổng lợi nhuận của khách hàng. Ví dụ: Nếu một đại lý du lịch bán một kỳ nghỉ cho khách hàng với giá 1.000 đô la cộng với 100 đô la hoa hồng, hãy để khách hàng trả 1.100 đô la và đại lý du lịch chuyển 1.000 đô la vào đơn vị thực tế. cung cấp kỳ nghỉ, đại lý du lịch nhận được thu nhập là 100 đô la.

3. Nguyên tắc ghi nhận “Doanh thu”

IAS 18 mô tả các nguyên tắc công nhận trong ba phần:

3.1. Bán hàng hoá

Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả các điều kiện sau:

(ĐẾN) Người bán đã chuyển giao những rủi ro và lợi ích đáng kể về quyền sở hữu hàng hóa cho người mua.

(b) Người bán không giữ quyền kiểm soát tài sản hoặc sự tham gia của người quản lý trong phạm vi thường liên quan đến tài sản.

(C) Số tiền doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.
(d) Có thể có lợi ích kinh tế liên quan đến giao dịch sẽ được chuyển cho người bán
(Của tôi) Các chi phí mà người bán phải chịu hoặc phải chịu cho giao dịch đó có thể được xác định một cách đáng tin cậy.

3.2. nhà cung cấp dịch vụ

Có một cách tiếp cận khác để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ. IAS 18 quy định rằng “kết quả của một giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ có thể được ước tính một cách đáng tin cậy và thu nhập tương ứng phải được ghi nhận bằng cách tham chiếu đến khoảng thời gian mà giao dịch được hoàn thành.” cuối kỳ báo cáo. Nói cách khác, doanh thu được ghi nhận dần dần, thay vì ghi nhận tất cả tại một “điểm tới hạn”, như trường hợp bán hàng hóa. IAS 18 tiếp tục thiết lập rằng kết quả của một giao dịch có thể được ước tính một cách đáng tin cậy khi đáp ứng tất cả các điều kiện sau:

(ĐẾN) Số tiền doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

(b) Có thể có những lợi ích kinh tế liên quan đến giao dịch sẽ được chuyển cho người bán.
(C) Mức độ hoàn thành của giao dịch vào cuối kỳ báo cáo có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

(d) Chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch có thể được xác định một cách đáng tin cậy.

3.3. Nguyên tắc cơ bản của đo lường doanh thu

Theo IAS 18, thu nhập sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý của khoản tiền đã nhận hoặc sẽ thu. Khi xác định giá trị hợp lý, phải tính đến các khoản chiết khấu hoặc giảm giá thương mại do người bán cấp.

Trong hầu hết các trường hợp, “giá trị hợp lý” sẽ thể hiện tiền mặt hoặc các khoản tương đương tiền đã nhận hoặc phải thu từ người bán. Tuy nhiên, trong trường hợp hoãn xem xét, IAS 18 giải thích rằng thỏa thuận cấu thành một giao dịch tài chính hiệu quả và bản chất của giao dịch là cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cộng với cung cấp tài chính. Trong trường hợp như vậy, số tiền phải thu được chia thành:

(ĐẾN) Một khoản phải thu cho việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ. Điều này được thực hiện bằng cách chiết khấu các khoản phải thu tiền mặt trong tương lai từ người bán. Lãi suất được tính bằng lãi suất vay của người mua thông thường hoặc, nếu dễ xác định hơn, là lãi suất chiết khấu các khoản phải thu tiền mặt trong tương lai theo giá tiền mặt hiện tại của hàng hóa hoặc dịch vụ. Điều này ngay lập tức được công nhận.

(b) Một khoản phải thu để tài trợ cho người mua được ghi nhận trong thời hạn ngụ ý.

Ví dụ

Một nhà bán lẻ cung cấp các sản phẩm cho công chúng theo các điều khoản thanh toán trả chậm trong 3 năm. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2016, đơn vị đã chào bán một sản phẩm với tổng số tiền là $13.310, phải trả vào ngày 1 tháng 1 năm 2019. Xếp hạng tín dụng của khách hàng sao cho APR có liên quan là 10%. Ngày kết thúc năm của đơn vị là ngày 31 tháng 12.

Vào ngày 1 tháng 1 năm 2016, tổng doanh thu bán hàng sẽ được chia thành:

(ĐẾN) Thu nhập từ việc bán hàng hóa $10.000 ($13.310 / (1,10)) Nó được ghi nhận ngay lập tức bằng cách ghi có vào thu nhập và tính vào các khoản phải thu.

(b) Thu nhập lãi là $3,310 ($13,310 – $10,000). Điều này được công nhận trong 3 năm như trong Bảng 1:

Bảng 1: Tiền mặt đã nhận và Các khoản phải thu

Được xác định vào ngày 1 tháng 1 năm 2019

4. Đề xuất phương pháp hạch toán doanh thu trong tương lai

Doanh thu là một con số quan trọng đối với người sử dụng báo cáo tài chính khi đánh giá hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của một đơn vị. Tuy nhiên, các yêu cầu ghi nhận doanh thu ở Hoa Kỳ thường được chấp nhận theo các nguyên tắc kế toán (GAAP) khác với Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS).

Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) và cơ quan thiết lập chuẩn mực quốc gia Hoa Kỳ, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB), đã khởi xướng một dự án chung để làm rõ các nguyên tắc ghi nhận doanh nghiệp, biên soạn và phát triển một chuẩn mực doanh thu chung cho IFRS và US GAAP:

(ĐẾN) Loại bỏ sự không nhất quán và điểm yếu trong yêu cầu thu nhập hiện có.

(b) Nó cung cấp một khuôn khổ mạnh mẽ hơn để giải quyết các vấn đề về doanh thu.

(C) Cải thiện khả năng so sánh các hoạt động ghi nhận doanh thu giữa các thực thể, ngành, khu vực pháp lý và thị trường vốn.

(d) Cung cấp thêm thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính thông qua các yêu cầu công bố thông tin nâng cao.

(Của tôi) Đơn giản hóa báo cáo tài chính bằng cách giảm số lượng yêu cầu mà đơn vị phải tham khảo.

Các yêu cầu được đề xuất sẽ ảnh hưởng đến bất kỳ thực thể nào ký hợp đồng với khách hàng trừ khi các hợp đồng đó thuộc phạm vi của các tiêu chuẩn khác (ví dụ: hợp đồng bảo hiểm hoặc hợp đồng cho thuê).

Để đạt được nguyên tắc cơ bản đó, một thực thể phải áp dụng tất cả các bước sau:

(ĐẾN) Xác định hợp đồng với khách hàng.

(b) Xác định nghĩa vụ thực hiện cụ thể trong hợp đồng.

(C) Xác định giá của giao dịch.

(d) Ấn định giá giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện cụ thể trong hợp đồng.

(Của tôi) Doanh thu được ghi nhận khi (hoặc khi) đơn vị đáp ứng nghĩa vụ thực hiện của mình.